对于境外公司的居民的认定,有的希望能够获得居民资格,有的不愿意获得居民资格。不知道背后的目的是什么?

标签: 税务
苏苏小会计 2014-10-21 10:32
1个答案
Milano 四大会计师事务所税务部 2014-11-05 12:05

从法规的角度来说,这个问题最核心的技术要点是:一方面居民企业要就全球收入缴纳中国企业所得税;另一方面符合条件的居民企业之间分配的股息红利收入免税。

 

因此,某个特定的境外公司什么情况下希望被认定为中国居民企业,什么情况下不希望被认定为中国居民企业,主要取决于其股权架构(是否持有中国子公司的股权,其自身的股权是否被中国母公司持有),以及其收入构成(是否主要收入都来自于中国子公司的股息红利,还是有来源于境外的其他收入)。

 

比如说,一个典型的红筹香港上市架构中,上市主体是开曼公司,下面持有一个香港SPV(中间可能还有一个或几个其他的SPV),再下面是国内的实体公司。香港SPV的收入来源仅为国内实体公司的分红。在这种情况下,香港SPV如果不能获得中国居民企业身份,那么从国内分红的股息收入要缴纳10%的预提所得税(这种情况下5%的协定优惠税率基本享受不到)。而如果开曼公司及香港SPV都被认定为中国居民企业,那么国内实体公司的分红一路分到开曼上市公司都不需要缴纳中国的预提所得税。当然,这种情况下开曼上市公司的分红需要对其非居民企业股东代扣代缴预提所得税或对中国籍股东代扣代缴个人所得税。但这个税款是股东负担的税款,因此对上市公司本身而言是有效的规避了前述的预提所得税。

 

再比如说,如果这个架构中香港SPV本身还有来自于香港或其他来自中国以外地区的收入,那么在未被认定为中国居民企业之前,这些来自于中国以外地区的收入是不用缴纳中国企业所得税的。且由于其具有商业实质,很可能符合受益所有人的条件而对从国内分红的股息收入享受到预提所得税5%的协定优惠税率。但一旦被认定为中国居民企业,则虽然这个股息5%的预提所得税可以免掉,但这些非来自于中国的收入需要补缴中国企业所得税(25% - 已缴香港利得税16.5%),可能得不偿失。更不用提繁琐的日常申报义务,因为认定为居民企业之后就要按照居民企业管理,履行日常申报等义务。

 

从操作程序的角度来说,主要法规依据是《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》(国税发[2009]82号,简称82号文)以及《国家税务总局关于印发《境外注册中资控股居民企业所得税管理办法(试行)》的公告》(国家税务总局公告2011年第45号,简称45号公告)等文件。

 

在实践中,已经得到税务机关审批认定为居民企业的大都为中字头的大红筹。而小红筹(多为民营企业海外上市)企业大都因为香港SPV没有实体业务,所以也希望能申请到中国居民企业身份,从而降低集团整体税负。但税务机关对此申请的目的也是心知肚明,因此其常用的阻碍手段是依据82号文以及45号公告中对境外中资企业的定义。因为根据这两个文件,境外中资企业是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者,在境外依据外国(地区)法律注册成立的企业。而民营企业海外上市的主要控股投资者是个人而非境内的企业或企业集团。所以小红筹企业能拿到中国居民企业认定的不太多见。

 

居民企业的认定是把双刃剑,不能只考虑股息的免税,还要综合考虑一旦将来发生股权转让特别是间接转让的情况。未认定之前转让方和被转让方都是外国公司,还可以考虑是否遵从698号文件的规定主动申报,而且即使对股权转让的资本利得缴税,税率也只是10%;而一旦转让方和被转让方都事先被认定为中国居民企业,则这个转让就不是间接转让而是直接转让了,不仅丧失了向税务机关报告转让交易的选择权,而且资本利得的税率也从10%变为25%。

 

以上分析仅供参考,希望能帮得到您。

撰写答案
请先登录
© 2014计兮 京公网安备11010502025352 京ICP备14011836号
加入计兮
一起讨论金融、法律、财税问题
688
专家
40513
用户
3761
答案